Le Centre pour les contrôles fiscaux internationaux est un point de contact et de service central pour les services principaux de contrôle fiscal des bureaux fiscaux, le Bureau central de contrôle des groupes à Stuttgart, l'Office central fédéral des impôts (BZSt) et le Ministère fédéral des finances (BMF) ainsi que pour les entreprises et les administrations fiscales étrangères.
Le ZiBp BW souhaite faire connaître et promouvoir le moyen du contrôle fiscal transfrontalier coordonné. L'un des points forts de son activité est l'accompagnement des contrôles extérieurs simultanés (Simultan Audits) et des contrôles extérieurs conjoints (Joint Audits). L'administration fiscale du Bade-Wurtemberg effectue des contrôles extérieurs coordonnés avec tous les États, dans la mesure où cela est juridiquement et politiquement possible.
Il en résulte les champs d'activité suivants :
- Entretien des contacts avec les autorités fiscales nationales et étrangères concernées
- Coordination et transmission des demandes de contrôle à l'OFAC
- Accompagnement des contrôles fiscaux coordonnés
- Organisation et participation à des manifestations spécialisées, relations publiques
- Améliorer le cadre des contrôles externes coordonnés
- Assurer une coordination uniforme
- Intensifier la coopération avec les administrations fiscales étrangères
- Supprimer ou réduire les obstacles bureaucratiques
- Établir les contrôles externes coordonnés comme un moyen approprié d'éviter les conflits fiscaux
Il existe plusieurs possibilités d'échange d'informations entre les autorités de différents pays. Les audits conjoints constituent le moyen le plus puissant dans le domaine de la coopération internationale entre autorités fiscales. A l'inverse, l'échange automatique d'informations est la forme la plus faible de coopération internationale.
L'audit coordonné est un terme générique désignant les contrôles simultanés et les contrôles conjoints, également appelés audits conjoints. Dans le langage international, les contrôles fiscaux coordonnés auxquels participent plusieurs États sont également appelés contrôle multilatéral (MLC).
Audits conjoints / Joint Audits
Dans le cas des audits conjoints, une équipe d'audit est constituée d'auditeurs allemands et étrangers. L'équipe audite l'entreprise ensemble, les réunions de cette équipe d'audit bi- ou multinationale ont généralement lieu à tour de rôle dans tous les pays concernés. Les audits conjoints peuvent impliquer seulement deux États (audit conjoint bilatéral) ou plusieurs États (audit conjoint multilatéral).
Examens simultanés
Deux ou plusieurs pays contrôlent simultanément une entreprise multinationale et échangent les informations obtenues sur la base de la loi européenne sur l'assistance administrative mutuelle ou des conventions de double imposition respectives.
Présence de personnel
Sur la base des accords internationaux respectifs, des agents étrangers en Allemagne et des agents allemands à l'étranger peuvent être présents dans des locaux officiels et pendant des actes d'enquête.
Échange d'informations sur demande
Sur la base des accords multilatéraux respectifs, des informations sont échangées après qu'un État a demandé à l'autre de le faire par le biais de l'assistance administrative internationale.
Information spontanée
Sur la base des conventions multilatérales respectives, les États peuvent se transmettre spontanément des informations dans la mesure où celles-ci peuvent être pertinentes pour l'autre État sur le plan fiscal. Ce type d'échange d'informations est effectué lorsque l'État qui transmet les informations est en possession de celles-ci. Il n'est pas nécessaire de déposer une demande d'assistance administrative à cet effet.
Échange automatique d'informations
Sur la base des conventions multilatérales respectives, les États se transmettent mutuellement des informations fiscales pertinentes sur certains thèmes. Cet échange d'informations se fait automatiquement, sans qu'il soit nécessaire de déposer une demande d'assistance administrative.
Avantages pour les entreprises
- Sécurité juridique et sécurité de planification à un stade précoce
- Les doubles impositions peuvent être évitées
Avantages pour l'administration
- Assurance rapide d'une imposition correcte, procédures plus courtes
- Les doubles non-impositions peuvent être évitées
Avantages communs pour l'administration et les entreprises
- Éviter les longues procédures amiables
- Établissement rapide, complet et uniforme des faits
- Contrôles d'entreprise rapides
Initié par le contrôle fiscal national (éventuellement aussi à l'initiative de l'entreprise)
a) Phase préparatoire
- Transmission de la demande d'examen au ZiBp BW. Celui-ci vérifie la proposition et se met d'accord sur la transmission au BZSt.
- Audition de l'entreprise conformément aux §§ 117 al. 4, 91 al. 1 du code fiscal (AO) par le bureau des impôts compétent. Dans le cas idéal, l'entreprise donne son accord pour une activité de contrôle active par des agents de l'administration fiscale étrangère sur le territoire national conformément à l'article 10, paragraphe 3 de la loi sur l'assistance administrative de l'UE (EUAHiG).
- Le BZSt coordonne la proposition avec le bureau central de liaison étranger, attribue aux agents du Land concernés la compétence pour l'échange d'informations et met à disposition des contrôleurs d'entreprise un coordinateur de contrôle.
b) Phase d'audit
- Réunion de lancement, élaboration d'un concept d'audit par l'équipe multinationale d'audit.
- Activités d'audit de l'équipe multinationale.
- Clôture du cas, réunion de clôture - dans le cas idéal, un accord a été trouvé.
c) Phase de mise en œuvre
- Rédaction d'un rapport final commun.
- Mise en œuvre procédurale et matérielle des résultats au niveau national.
Initiation par une autorité fiscale étrangère
a) Phase préparatoire
- Réception de la demande de contrôle par le BZSt et transmission au ZiBp BW, qui convient de la suite de la procédure avec le bureau des finances compétent.
- Audition de l'entreprise conformément aux §§ 117 al. 4, 91 al. 1 du code fiscal par le bureau des impôts compétent. Dans le cas idéal, l'entreprise donne son accord pour une activité de contrôle active par des agents de l'administration fiscale étrangère sur le territoire national, conformément à l'article 10, paragraphe 3, de la EUAHiG
- Le BZSt coordonne la proposition avec le bureau central de liaison étranger, attribue aux agents des Länder concernés la compétence pour l'échange d'informations et met à disposition des contrôleurs/contrôleuses un/une coordinateur/coordinatrice de contrôle.
b) Phase d'examen
- Réunion de lancement, élaboration d'un concept d'audit par l'équipe multinationale d'audit.
- Activités d'audit de l'équipe multinationale.
- Clôture du cas, réunion de clôture - dans le cas idéal, un accord a été trouvé.
c) Phase de mise en œuvre
- Rédaction d'un rapport final commun.
- Mise en œuvre procédurale et matérielle des résultats au niveau national.
Contrôle fiscal à l'intérieur du pays
Les bases juridiques sont, comme pour un contrôle fiscal national, les §§ 193 et suivants. AO.
Audits conjoints avec les États membres de l'UE
La base juridique des audits conjoints est la directive 2011/16/UE du 15.02.2011, qui a été transposée dans le droit national par la loi sur l'exécution de l'assistance administrative mutuelle en matière fiscale entre les États membres de l'Union européenne(EU-Amtshilfegesetz - EUAHiG). Les audits conjoints sont autorisés sur la base du § 12 EUAHiG en relation avec les §§ 10 et 11. §§ 10, 11 EUAHiG.
Audits conjoints avec des pays tiers
Les audits conjoints avec des pays tiers sont possibles sur la base des conventions de double imposition (CDI) respectives. Celles-ci doivent contenir une clause d'information correspondant à l'art. 26 du modèle de convention de l'OCDE pour les CDI. En outre, des audits conjoints avec des pays tiers sont possibles conformément aux articles 8 et 9 de la Convention d'assistance administrative mutuelle du 16.07.2015.
De plus amples informations sont disponibles dans la fiche d'information sur les contrôles fiscaux externes coordonnés(lettre du BMF du 09.01.2017, BStBl. I 2017, 89 et dans la fiche d'information sur l'assistance administrative interétatique par l'échange de renseignements en matière fiscale(lettre du BMF du 29 mai 2019, BStBl. I 2019, 480).
Le BZSt est l'autorité compétente pour l'échange international d'informations. La transmission d'une proposition d'audit à l'étranger et la communication ultérieure se font par l'intermédiaire du BZSt.
Lors de la réalisation de l'audit conjoint, un coordinateur d'audit du BZSt est toujours présent. L'audit lui-même est réalisé par les agents du Land de Bade-Wurtemberg et les collègues étrangers.
La réalisation d'un audit conjoint est toujours indiquée lorsque toutes les autorités fiscales concernées sont réunies autour d'une même table, ce qui permet de résoudre rapidement les conflits d'imposition. Dans l'idéal, la coopération directe permet déjà d'éviter l'apparition d'un conflit fiscal.
Les domaines suivants font souvent l'objet d'un audit conjoint :
- Prix de transfert
- Questions relatives à l'existence d'un établissement stable
- Transfert de fonctions
- Modèles de conception et d'évitement fiscaux transfrontaliers tels que
- sociétés et instruments financiers hybrides
- Utilisation de sociétés boîtes aux lettres
- Modèles de financement entre entreprises associées entraînant une réduction de l'assiette fiscale en Allemagne
- Tentatives d'accord en cas de corrections effectuées par des administrations fiscales étrangères
